全面营改增后，不少纳税人经常会问，取得不能抵扣项目的专用发票怎么办？如何正确会计处理才没有税收风险？

根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第五十三条第二款规定，属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产；（二）适用免征增值税规定的应税行为。除此之外，都可以开具专用发票。因此，能否抵扣进项税额与能否开具专用发票没有必然关系，购进餐饮服务、娱乐服务、贷款服务等不能抵扣进项税额，但销售这些服务都可以开具专用发票。

既然开票方可以开具专用发票，那么受票方取得了不得抵扣的专用发票怎么办？笔者认为，有下面三种方法可以使用。

　借：相关科目

　   贷：银行存款

会计处理如下：

①取得增值税专用发票时

    借：相关科目

            应交税费——待认证进项税额

       贷：银行存款

②借：相关科目

       贷：应交税费——待认证进项税额

会计处理如下：

①取得增值税专用发票时

　 借：相关科目

             应交税费——待认证进项税额

        贷：银行存款（“应付账款”等）

②经税务机关认证后

　　借：应交税费——应交增值税（进项税额）

　　  贷：应交税费——待认证进项税额

③按现行增值税制度规定转出时

　　借：相关科目

　　  贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）